I. Введение

Налоговое правонарушение — противоправное, виновное деяние, в виде
умышленного либо не умышленного действия или бездействия субъекта налоговых
правоотношений, нарушающее права и интересы участников данного вида
общественных отношений, за которое законодательством установлена
определённая ответственность финансового, административного либо
уголовного характера. Противоправность налогового правонарушения
заключается в несоблюдении правовой формы данного деяния, виновность
состоит в совершении данного нарушения умышленно или по неосторожности
Такое определение налогового правонарушения можно выделить из многих
работ по данной теме, причём, во многих работах достаточно подробно
описаны и виды ответственности, и права участников налоговых
правоотношений, но не достаточно раскрыты сами субъекты данной сферы
общественных отношений.
Что такое субъект налоговых правоотношений ? Данный правовой институт
можно классифицировать по нескольким основаниям, вот некоторые из них:
. по месту пребывания (по источнику дохода);
. по юридическому статусу (юр. или физ. лицо);
. по правам и обязанностям.
Проработанность данной темы не так уж и велика, конечно многие авторы
писали на эту тему, но, в связи с постоянно меняющимся в России налоговым
законодательством, некоторые из этих работ устарели. Тему налоговых
правонарушений в своих работах раскрывали такие авторы, как:
. Витрянский В.В., Герасименко С.А. «Налоговые органы, налогоплательщик и
гражданский кодекс»//Библиотека журнала «Консультант» — Международный центр
финансово-экономического развития, 1995 г.
. Пепеляев С.Г., Алёхин А.П. «Ответственность за нарушения налогового
законодательства»// Аудиторская фирма «Контакт», Москва 1992 г.
. Пепеляев С.Г. «Основы налогового права» Аудиторская фирма «Контакт»,
Москва 1995 г.
. Гаухман Л.Д., Максимов С.В. «Уголовно-правовая охрана финансовой сферы:
новые виды преступлений и их квалификация»// Учебно-консультационный центр
ЮрИнфоР, Москва, 1995 г.
. Кучеров И.И. «Налоговые преступления»// Учебно-консультационный центр
ЮрИнфоР, Москва, 1997 г.
. Петрова Г.В. «Ответственность за нарушение налогового
законодательства»//Инфра-М, Москва 1995 г.
Также большое количество статей было посвящено этой теме, вот некоторые
из них:
. Брызгалин А.В., Берник В.Р. «Состав и виды финансовых правонарушений по
российскому законодательству»// Хозяйство и право, 1995 г., №6, С-
144;
. Курбатов А. «Вопросы применения финансовой ответственности за нарушение
налогового законодательства// Хозяйство и право. 1995 г., №1, С-63, №2, С-
44.
. Штрафные санкции за налоговые нарушения»// Экономика и жизнь. 1995 г.,
№29, С-3.
. Соболев В.А., Тумаркин В.М. «Об ответственности предприятий и
организаций за нарушение налогового законодательства» // Аудит и
налогообложение. 1995 г., №5, С-18.
. Смирнов А. «Виды административных нарушений налогового законодательства»
// Экономика и жизнь: Московский вып. 1995 г., №33, С-10.
Отдельные авторы, раскрывая эту тему в своих работах, дают понятие
субъекта с позиции юридических и физических лиц, резидентов и нерезидентов,
либо затрагивают не всех субъектов, а лишь одну определённую группу.
Исходя из того, что чаще авторы работ на эту тему пишут о субъектах,
классифицируя их по первым двум основаниям, я решил написать данную работу,
поставив перед собой цель, разделив понятие субъектов налоговых
правоотношений по последнему основанию (по правам и обязанностям),
на группы:
налогоплательщиков;
налоговых агентов;
налоговых органов;
и выяснить объёмы ответственности этих групп по отношению друг к другу.
Конечно список групп, которые можно выделить по данному основанию
приведёнными выше не ограничивается, можно ещё выделить сборщиков налогов,
банки, органы государственной власти и управления и т.д., поэтому, исходя
из того, что разбор всех групп субъектов займёт много времени и объём
данной работы может увеличиться во много раз, я решил ограничить перечень
рассматриваемых в данной работе субъектов до приведённого выше списка.
Основным объектом моего исследования являются налоговые правонарушения,
совершённые тем или иным субъектом налоговых отношений.
В обществе сейчас бытует мнение, что налоговые правонарушения это только
лишь незаконное уклонение от уплаты налогов налогоплательщиками, это не
так, хотя неуплата налогов и является в данное время наиболее часто
встречающимся видом налоговых правонарушений, существует масса других видов
деяний подобного рода, совершаемых другими участниками налоговых отношений.
Поэтому перед данной работой есть ещё одна задача — объяснить человеку
незнакомому с данной сферой права, что такое налоговое правонарушение и, в
связи с тем, что данный вид отношений в стране сейчас бурно развивается,
стремясь, в будущем, сравняться с уровнем развития этих отношений в
экономически более развитых странах, дать более широкое понимание проблем,
связанных с налогообложением.