Введение
В связи с развитием рыночных отношений в России, проблемам
предприятий стало уделяться больше внимания. И действительно, вопросов,
требующих немедленного решения, остается еще много. Один из них —
переоценка основных фондов.
Переоценка основных фондов — акция, проводимая по решению
Правительства, с целью создания условий формирования необходимых фондов
денежных средств для обновления основных средств, обоснования исходной
стоимостной базы для оценки имущества и начисления износа.
Основные средства представляют собой стоимостную оценку основных
производственных фондов — совокупности материально — общественных
ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в
натуральной форме в течение длительного времени.
Переоценку основных фондов следует рассматривать с позиции, как
экономической целесообразности, так и ее правового обеспечения.
Для того чтобы учесть по рыночной цене на определенную дату все
элементы основных фондов предприятия, проводятся переоценки основных
фондов, причем чем выше темпы инфляции, тем чаще нужно проводить
переоценки. В России переоценки основных фондов проводились по решению
Правительства и были обязательны для предприятий всех форм собственности.
Если переоценка производится периодически в соответствии с
изменением условий воспроизводства, приведенная стоимость дает реальную
оценку основных средств на момент составления финансовых отчетов.
Учет основных средств по первоначальной стоимости, которая
значительно оторвана от восстановительной в каждый конкретный момент,
приводит к тому, что начисляемая амортизация не покрывает затраты на их
воспроизводство на современной технологической основе.
Финансовая устойчивость социалистической экономики не требовала
частой переоценки, т.к. государство выделяло ассигнования на
воспроизводство основных средств в плановом порядке из бюджета.
Накопленного капитала для обновления основных средств предприятия не имели,
амортизационный фонд частично изымался в доход бюджета, поэтому значение
переоценки было невелико. Цены оставались относительно стабильными, их
пересмотр производился в централизованном порядке. На основе новых
прейскурантов цен устанавливались коэффициенты пересчета первоначальной
стоимости основных средств. С начала 90-х годов шесть раз пересматривались
коэффициенты, связанные с изменением цен — 1990, 1992, 1994, 1995, 1997,
1997 года. До этого же восстановительная стоимость определялась в 1972 и
1982 годах. В этот период, т.е. с 1992 — 1997 гг. (кроме 1993г.) темпы
инфляции были очень высоки, поэтому пе5реоценка в этот период проводилась
ежегодно.
Переоценка основных фондов оказывает огромное влияние на один из
основных налогов — налог на имущество. Результаты переоценок основных
фондов и, следовательно, их влияние на размеры налога на имущество
предприятий во многом зависят от того, каким методом производилась
переоценка. При переоценках применялся в основном индексный метод:
балансовая стоимость основных фондов по укрупненным их видам и группам
умножалась на данный Госкомстатом коэффициент пересчета по данному виду
основных средств. И как правило, применение коэффициентов приводило к
завышению остаточной стоимости основных средств. При завышении стоимости
элементов основных фондов в результате переоценки неоправданно
увеличиваются амортизационные отчисления, и, следовательно, себестоимость
выпускаемой продукции. Неточности переоценки приводят к ряду негативных
последствий. Так, предприятия вынуждены уплачивать больший, чем следовало
бы, налог на имущество, если его оценка оказалась завышенной. Чтобы
избежать недостатков индексного метода, было разрешено рассчитывать
стоимость отдельных элементов основных фондов исходя их реальных рыночных
цен. Переоценка это не всегда рост, нужна реальная рыночная
восстановительная стоимость основных фондов.
Переоценка основных фондов создает трудности в разработке бизнес —
планов предприятий, бюджетов всех уровней. Эти планы и бюджеты составляются
до планируемого года, когда еще неизвестны результаты переоценки основных
фондов на 1 января этого года. А ведь эти результаты влияют на
амортизационные отчисления, на размеры налога на имущество предприятий, на
источники финансирования капитальных вложений, прироста оборотных средств
предприятий, на цены продукции предприятий. Итак, переоценка основных
фондов оказывает многоплановое и разностороннее влияние на финансовое
состояние и финансовые результаты деятельности предприятия. Так, налог на
имущество зависит от трех факторов:
— количества объектов налогообложения;
— оценки объектов;
— степени физического износа.
Следовательно, размеры налога на имущество непосредственно зависят
от оценки основных фондов. Стоимость элементов основных фондов, учитываемых
в балансе предприятия, должна быть как можно ближе к современной рыночной
цене этих элементов. Учет всех элементов основных фондов предприятия по
рыночной цене нужен для того, чтобы амортизационные отчисления давали
возможность обеспечивать простое воспроизводство основных фондов;
предприятие могло бы определять уровни фондоотдачи и рентабельности
производственных фондов в реальных условиях; знать рыночную цену отдельных
элементов основных фондов в случае их продажи, залога, сдачи в аренду,
страхования.
Таким образом, приведенные выше аргументы определили выбор темы
дипломного исследования. Объектом дипломного исследования является
Благовещенское монтажное управление филиала закрытого акционерного общества
«Дальтехмонтаж». На примере данного предприятия рассмотрим все проблемы
переоценки, все положительные и отрицательные ее стороны, а так же
проанализируем, каково же в действительности влияние переоценки основных
фондов на налог на имущество.
Переоценка основных фондов как предпосылка нормализации
инвестиционных процессов в России.
1. Сущность и роль переоценки основных фондов предприятия.
Бухгалтерский и статистический учет основных фондов предполагает
отражение полной балансовой стоимости и остаточной балансовой стоимости.
Полная балансовая стоимость учитывается в ценах приобретения данных
объектов. Поскольку однотипные объекты могут быть приобретены в разное
время, по разным ценам (особенно в связи с инфляцией), на балансе между
переоценками фактически учитываются основные фонды в смешанной оценке. Для
перехода к сопоставимой оценке проводятся переоценки основных фондов.
Задачей переоценки основных фондов является определение реальной
стоимости основных фондов, в той мере, в какой это возможно на современном
этапе становления рыночной экономики, создание предпосылок для нормализации
инвестиционных процессов в стране, привести в соответствие с реальными
ценами налогооблагаемую базу.
Переоценка основных фондов являются частью общегосударственного
мероприятия по установлению стоимостного выражения имущества предприятия.
В условиях административно – командной системы и отсутствия рынка
искажалась стоимостная общественная оценка основных фондов и преобладал не
эквивалентный обмен. В результате происходило принудительное и произвольное
перераспределение доходом между хозяйственными субъектами и деформировались
отношения собственности. Такая деформация отношений собственности,
заложенная в первоначальной стоимости основных фондов, постоянно
воспроизводилась и накапливалась через амортизацию. Сохранилась она и до
сих пор. Первоначальная стоимость основных фондов, сформированная в таких
условиях, не реальная оценка собственности, а условная. Это касается
основных фондов не только государственной, но и не государственной форм
собственности.
Инфляция усиливает искажение цен и деформацию отношений
собственности, поскольку не эквивалентный обмен принимает невиданные
масштабы, углубляется разрыв в оценке основных и оборотных фондов
предприятия. Единовременная переоценка основных фондов в определенной мере
позволяет устранить эту деформацию и решить ряд первоочередных задач в
экономике:
Каждый субъект собственности получает более достоверную информацию о
количественном значении своего имущества в стоимостном измерении. Для
субъектов всех форм собственности это крайне важно, чтобы объективно
оценить свой уставной капитал и производственный потенциал, обеспечить
гарантии в экономических отношениях со своими партнерами, банками,
инвесторами и т.д.
Выравнивается оценка как основных, так и оборотных фондов, а новый
масштаб цен становится всеобъемлющим. Это необходимое условие формирования
рынка товаров, фондов, кредита, жилья и т.д. Без единовременной оценки
переход к новому масштабу цен невозможен. Поскольку нет широкого оборота
фондов и фондового рынка, не срабатывает рыночный механизм оценки.
Следует отметить, что если в государственном и негосударственном
секторах будут действовать цены разного масштаба, то нельзя создать
полноценный фондовый рынок, а отношения собственности будут деформированы.
Неодинаковый уровень цен на основные фонды субъектов различных форм
собственности приведет к деформации формирующегося фондового рынка, т.н. в
оборот будут поступать ценные бумаги с несопоставимым фондовым наполнением,
с недостоверной номинальной стоимостью. При этом курс ценных бумаг окажется
искаженным, что дезориентирует как собственников – эмитентов, так и
собственников – инвесторов.
Процесс воспроизводства основных фондов в государственном и
негосударственном секторах приобретает реальное экономическое значение. У
собственника, не осуществившего переоценку, стоимость основных фондов будет
во много раз занижена против восстановительной, во столько же раз будут
занижены амортизационные отчисления на полное восстановление, и на
капитальный ремонт.
Становится возможным объективно оценить амортизационную составляющую
в структуре рыночной цены и соответственно обеспечить эквивалентность
обмена между субъектами хозяйствования. Уровень оценки основных фондов
через амортизацию непосредственно влияет на издержки производства и на цену
продажи товара. Рыночная цена товара формируется на базе издержек
производства товаропроизводителей, выпускающих основную массу продукции.
Следовательно, уровень оценки основных фондов и издержек производства этих
субъектов хозяйствования будет определять рыночную цену товара. Для
субъектов собственности структура рыночной цены в зависимости от уровня
оценки основных фондов приведет к различным экономическим последствиям.
Если преобладающая масса данного товара выпускается на предприятии, на
котором основные фонды переоценены, то рыночная цена товара формируется на
базе издержек производства данной группы производителей. Субъекты
хозяйствования, не проведшие переоценку основных фондов, будут иметь
дополнительную прибыль, равную разности между величиной амортизации,
фактически начисленной, и той, которая была бы начислена при переоценке
основных фондов. В случае, когда на рынке преобладает продукция субъектов
собственности, которые не провели переоценку основных фондов, рыночная цена
окажется меньше на сумму, равную не начисленной амортизации. При той же
цене прибыль предприятий, проведших переоценку основных фондов, будет
меньше на разницу в сумме амортизации на основные фонды по старым и новым
ценам. Не исключено, что издержки производства данной группы субъектов
окажутся выше цены продажи товара, их конкурентоспособность снизится,
различные субъекты собственности будут поставлены в разные экономические
условия получения и присвоения прибыли.
Переоценка основных фондов ставит проблемы
Рассмотренный вопрос имеет и обратную сторону. Завышенная прибыль
фактически включает в себя недоначисленную амортизацию, в результате под
налогообложение попадает не только собственно прибыль, но и «не
произведенные» амортизационные отчисления, часть которых изымается в
бюджет. Подрываются возможности нормального хода индивидуального
воспроизводственного процесса, ограничивается инвестиционная база
предприятия.
В соответствие с постановлением Правительства «О переоценке основных
фондов» определение величины уставного капитала или начальной цены
предприятия и организации при их продажи на аукционе и по конкурсу
осуществляются без учета переоценки основных фондов. Принятый подход
нереализуем на практике, а попытки его осуществить на деле приведут к
серьезным осложнениям между субъектами собственности.
Прежде всего, необходимо оценить правомерность распродажи
государственной собственности, но по цене без переоценки основных фондов,
да еще и по остаточной стоимости. Эта цена как отмечалось ранее – величина
условная. По такой цене имущества льготные акции распространяются не только
среди своих работников, но и происходит продажа остальных акций на тех же
условиях. Продажа акций на приватизационные чеки (ваучеры), курсовая
стоимость которых намного меньше номинальной означает снижение и без того
мизерной продажной цены государственного имущества.
Следовательно, предусмотренный Правительством порядок определения
размера уставного капитала и начальной цены приватизации государственных и
муниципальных предприятий без учета переоценки основных фондов приводит к
тому, что за бесценок общественная собственность перекачивается в частную.
Оценка стоимости имущества в ценах, приближенных к рыночным, играет
существенную роль в случае признания предприятия банкротом. Заниженная
стоимость имущества, показанная на балансе, вводит в заблуждение кредиторов
при рассмотрении ими возврата средств путем распродажи имущества
предприятия должника. Вероятность применения к такому должнику
предусмотренных законом санкций несколько снижается. Налицо косвенное
ущемление прав собственности кредиторов.
Переоценку основных фондов следует рассматривать с позиции, как
экономической целесообразности, так и правового обеспечения.
2. Результаты проведения переоценки в период с 1992 по 1997 года
Постановлением Правительства было предусмотрено, что все предприятия
и организации РФ независимо от форм собственности были обязаны провести (по
состоянию на 1 июля 1992 г.) переоценку основных фондов. При этом имущество
предприятий, в т.ч. негосударственных, Правительство рассматривало как
основные фонды РФ. В данном случае Правительство выступало в качестве
субъекта собственности всех основных фондов, размещенных на территории РФ.
Правительство, осуществляя своим решением переоценку основных
фондов, оказывало тем самым влияние на обязательства государственных
предприятий перед бюджетом по налогам, перед партнерами в связи изменениями
уровня цен, перед арендаторами по размеру арендной платы и т.д. Иначе
говоря, своим решением Правительство формировало дополнительные
обязательства государственных предприятий, по которым оно само и его органы
не несли никакой ответственности. Это противоречило действующему
законодательству.
Такая переоценка основных фондов предприятий и организаций
негосударственных секторов экономики, совместных предприятий и других, не
имела правовой базы. В условиях административно – командной системы и
государственной монополии во всех сферах периодически государство в
директивном порядке осуществляло переоценку основных фондов. Такая мера и
такой подход соответствовали экономической системе централизованного
управления всеми экономическими процессами.
Согласно постановлению Правительства РФ от 19 августа 1994 г № 967
«Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценки основных
фондов» все предприятия РФ независимо от форм собственности и виде
деятельности были обязаны осуществить по состоянию на 1 января 1995 года
переоценку основных фондов путем индексации. А также согласно письму
Министерства Финансов РФ от 19.09.94г № 126 «О порядке отражения в
бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с применением
механизма ускоренной амортизации и переоценкой основных фондов»»по
состоянию на 01.01.95г проводилась переоценка одним из двух способов :
— используя индексы изменения стоимости основных фондов, для определения
их восстановительной стоимости;
— путем прямого пересчета их балансовой стоимости.
При переоценке на 01.01.95г при любом методе ее проведения степень
износа каждого переоцениваемого объекта не должна была меняться по
сравнению с существовавшими до переоценки. Степень износа основных фондов в
целом по предприятию в ходе переоценки снизиться не могла. Теоретически она
могла в ходе переоценки остаться на прежнем уровне, но чаще всего степень
износа увеличивалась. Это связано с тем, что в процессе перехода от
смешанной оценки к оценке в ценах одного уровня, старые изношенные основные
фонды, числящиеся на балансе по сравнительно низкой цене, переоценивались
по относительно большим коэффициентам, и их доля в общей восстановительной
стоимости закономерно увеличивалась, а доля новых мало изношенных фондов
соответственно сокращалась.
Результаты проведенной переоценки основных фондов были отражены в
балансе предприятия по состоянию на 1 апреля 1995г.
Следующая переоценка, но в более широком масштабе была проведена
согласно постановлению Правительства № 1148, от 25 ноября 1995г, «О
переоценке основных фондов по состоянию на 01.01.96г.»
В соответствии с вышеуказанным постановлением переоценке подлежали
находящиеся на балансе организации здания, сооружения, машины, транспортные
средства и др. виды основных фондов. Также в данном постановлении была
провозглашена цель : это создание экономических условий и формирование
инвестиционных ресурсов для активного обновления основных фондов.
Важность проведения переоценки основных фондов была очевидна. При
продолжающимся спаде производства и ужесточении налогового бремени оценка
основных фондов по рыночной стоимости являлась благоприятным фактором,
который позволил снять в какой-то степени социально-экономическую
напряженность в РФ.
В период данной переоценки организациям было предоставлено право
осуществить переоценку основных фондов по коэффициентам пересчета и путем
экспертного заключения о рыночной стоимости основных фондов.
Все предшествующие переоценки были по существу не рыночными. Во
многих случаях имел место просто прямой пересчет. Однако механическое
использование коэффициентов приводило к серьезному ухудшению финансово-
экономического состояния предприятия, а так же приводило к заметным
отклонениям от реальной восстановительной стоимости основных фондов. Когда
предприятие начинало механически умножать балансовую стоимость своих
основных фондов на предложенные коэффициенты, оно могло оказаться в
«ловушке» завышенной амортизации и завышенного налога на имущество.
Естественно в завышении балансовой стоимости имущества были заинтересованы
налоговые органы. От налога на имущество невозможно уйти, налоговым
инспекциям взимать его было очень легко, и они, конечно же, были
заинтересованы в его увеличении. Переоценка это не всегда рост. Нужна
именно реальная рыночная восстановительная стоимость. В данной переоценке
была заложена возможность снизить балансовую стоимость.
Характерной особенностью данной переоценки являлось более активное
участие в ней независимых экспертов. В России уже существовали объединения
независимых оценщиков, которые могли дать объективную, рыночную оценку
основных фондов предприятия. Обществом оценщиков предоставлялись экспертные
заключения о рыночной стоимости основных фондов. Но использование
заключений экспертов о восстановительной стоимости основных фондов не нашло
своего полного законодательного оформления. Правовой статус оценщика не был
определен, поэтому отвечать за результаты переоценки должно было само
предприятие, а точнее руководитель. Для налоговых органов мнение оценщиков
не являлось достаточным основанием, поэтому ответственность лежала на
предприятии.
Согласно постановлению на одном предприятии для оценки разных
объектов могли применяться различные методы. Затем с учетом полученных
величин полной восстановительной стоимости определялась по проценту износа,
имевшегося по данным бухгалтерского учета до переоценки, остаточная
восстановительная стоимость основных фондов. Она отражала стоимость
основных фондов необходимых для их замены с учетом накопленного износа.
Сроки проведения данной переоценки были определены достаточно
жесткие: до 15 февраля 1996 года. На столь короткий срок повлиял закон о
бюджете. Ведь переоценка повлияла на налогооблагаемую базу, а она занимает
существенное место в системе национальных счетов. Многие предприятия не
уложились в сроки проведения переоценки, и были вынуждены провести
переоценку с применением индексного метода, но в течение 1996 г произвели
работы по определению восстановительной стоимости с применением прямого
пересчета.
Следующая переоценка основных фондов была проведена в 1997 году.
Основанием для проведения переоценки основных фондов по состоянию на
1 января 1997 г являлось постановление Правительства РФ от 7.12.1996г №
1442 «О переоценке основных фондов в 1997 г» . Во исполнение данного
постановления были приняты нормативные документы, конкретизирующие порядок
проведения переоценки :
— Письмо Госкомстата России № 24-1-20/2861 от 15.12.1996 г;
— порядок, утвержденный Госкомстатом РФ, Министерством Экономики РФ,
Министерством Финансов РФ от 18.02.97г за № ВД-1-24-/336;
— письмо Госкомстата от 21.01.97г № 21-07
Согласно данному постановлению переоценка основных фондов
проводилась по состоянию на 01.01.97г (т.е. исходя из уровня цен на эту
дату) и осуществлялась в течение всего 1997г.
Для многих предприятий проведение переоценки в течение реального
периода времени стало практически единственным способом повышения
рентабельности производимой продукции, структура себестоимости которой
искажена непомерно большим удельным весом амортизационных отчислений,
исчисляемых от завышенной балансовой стоимости основных фондов, и,
следовательно, одним из немногих шансов на стабилизацию финансового
положения.
Результаты данной переоценки на 01.01.97г не учитывались при
исчислении налога на имущество и начислении амортизации в 1997 году.
Переоценке подлежали находящиеся в собственности предприятия
сооружения, машины, оборудование. Здания, транспортные средства, и др. виды
основных фондов.
Как показал обзор прессы при проведении переоценки не мало проблем
возникало с определением термина «основные фонды», который по своему
содержанию шире понятия «основные средства». Во избежание ошибок многие
руководствовались Общероссийским классификатором основных фондов, введенным
в действие постановлением Госстандарта России от 26.12.94г № 359. В
соответствии с которым основными фондами являются произведенные активы,
используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но
не менее 1 года, для производства товаров, оказания услуг. При этом
основные фонды подразделяются на материальные основные фонды (основные
средства) и нематериальные основные фонды (нематериальные активы).
Переоценка основных фондов по состоянию на 01.01.97г по усмотрению
предприятия проводилась либо путем индексации балансовой стоимости
отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных
фондов; либо путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов основных
фондов по документально подтвержденным рыночным ценам на них, сложившимся
на 01.01.97г; либо комбинированным методом. Система индексов стала более
гибкой, она содержала увеличенное в сравнении с предшествующей переоценкой
количество групп машин и оборудования, транспортных средств, учитывала в
определенной мере территориальную дифференциацию изменения цен на
строительство, более низкие темпы роста цен на морально устаревшие объекты.
Для переоценки основных фондов, приобретенных по импорту за твердую валюту,
применялись индексы, рассчитанные на основе изменения курса рубля по
отношению к доллару за 1996 год.
Организации, проводящие переоценку основных фондов могли
самостоятельно выбирать приведенные в таблице индексов минимальные,
максимальные или промежуточные их значения, в рамках заданных интервалов,
исходя из задачи наиболее точного определения их полной восстановительной
стоимости.
При определении полной восстановительной стоимости методами прямой
оценки на основе рыночной цены объекты основных фондов, аналогичные
оцениваемым по состоянию на 01.01.97г, применялись в целом те же
методологические подходы, что и при переоценках по индексам Госкомстата
России, но с использованием более подробной информации. Это позволяло более
точно определить полную восстановительную стоимость и исправить
погрешности, накопившиеся в результате применения средне групповых индексов
в ходе предшествующих переоценок.
При проведении прямой оценки, подготовке экспертных заключений о
полной восстановительной стоимости основных фондов были использованы более
конкретные данные о существующих в конкретном регионе, по состоянию на дату
переоценки 01.01.97г – ценах и тарифах, определяющих затраты.
Понятно, что метод прямой оценки более точен, чем индексный метод.
Учет особенностей ценообразования в конкретном регионе даст более
достоверный результат, чем применение индексов, определенных для группы
территорий. Аналогично учет изменения цен по конкретным типам и маркам
техники более точен, чем использование индексов по группам машин и
оборудования даже в условиях увеличения числа таких групп по сравнению с
предыдущей переоценкой.
Кроме того, переоценка по индексам учитывала изменение цен за год,
прошедший после предыдущей переоценки, и лишь частично в некоторых случаях
«подправляет» не вполне точные результаты, сложившиеся по итогам
предшествующих переоценок. Методы же прямой оценки по ценам, существующим
на дату проводимой переоценки в принципе позволяли исправить накопившиеся в
ходе проведения переоценок неточности и выйти на достаточно достоверный
результат.
Наряду с полной восстановительной стоимостью при переоценке должна
была определена остаточной восстановительная стоимость основных фондов,
т.е. стоимость основных фондов после переоценки с учетом накопленного
износа.
Остаточная восстановительная стоимость основных фондов определялась
самими организациями – владельцами основных фондов самостоятельно, исходя
из полной восстановительной стоимости и степени износа по бухгалтерским
данным до переоценки. В процессе переоценки. При любом методе ее
проведения, степень износа объекта не уточнялась.
Организации, не проводившие по каким-либо причинам предшествующие
переоценки, должны индексы пересчета стоимости увеличить на соответствующие
индексы пропущенных переоценок, либо воспользоваться методами прямой
оценки.
Получаемые при прямой оценке фактические индексы пересчета стоимости
основных фондов могли выходить за пределы минимальных и максимальных
значений индексов, задаваемых в таблице индексов Госкомстата РФ,
примечаниях и приложениях к ней. Особенно тщательно проверялась
достоверность итогов переоценки по организациям, у которых фактически
коэффициенты переоценки значительно (в 1,3 раза и более) отличаются в ту
или иную сторону от рекомендуемых Госкомстатом РФ минимальных и
максимальных индексов, с учетом всех поправочных коэффициентов.
В соответствии со второй частью п.5 постановления Правительства РФ
от 7.12.96г № 1442, предприятия имели право отразить в бухгалтерском и
статистическом учете и отчетности с 1 января 1997г результаты не учтенных в
установленные сроки уточнений итогов переоценки, проводившийся по состоянию
на 01.01.96г, осуществленных путем применения в течение 1996г прямого
пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным
рыночным ценам на них.
В 1997г уточнение переоценки на 01.01.96г уже не проводилось. Прямой
пересчет стоимости основных фондов проводился с начала 1997г. в рамках
переоценки на 01.01.97г.
3. Переоценка – необходимое звено в финансово – хозяйственном обороте
Что касается 1998 года, то согласно следующему постановлению
Правительства, а именно от 24 июня 1998г № 667 переоценка на 1 января 1998г
стала необязательной. Анализируя данное постановление можно сделать вывод,
что переоценку основных фондов во II полугодии 1998г имели право сделать
предприятия независимо от организационно-правовой формы в случае, когда
балансовая стоимость объектов основных фондов превышает текущие рыночные
цены.
Но как водится в таких случаях многими расценивается так –
необязательна, значит, и не нужна. Но действительно ли это так? Для тех
предприятий, которые занимаются обновлением основных фондов, это
принципиальный момент. Амортизационные отчисления оказывают существенное
влияние на их деятельность: износится оборудование, чем его заменять, на
какие средства покупать,
Переоценка основных фондов по состоянию на 01.01.98г дает
дополнительные возможности по уточнению стоимости основных фондов.
Например, цены на некоторые виды оборудования, оргтехники, строительно-
монтажные работы и др. группы основных фондов на указанную дату существенно
ниже, чем на аналогичный период прошлого года.
Так, как порядок проведения переоценки в 1998г остается таким же,
как и в предыдущем, руководители и бухгалтера предприятий вправе сами
решать, какие виды основных фондов им оценивать своими силами с помощью
коэффициентов, а какие – с привлечением экспертов-оценщиков. Отсюда
вытекает легитимная возможность вариации стоимости основных фондов. Еще
одно удобство заключается в том, что отразить результаты переоценки по
постановлению № 627 можно в течение 1988г в следующем после проведения
переоценки квартале.
В связи с прошедшим в августе финансовым кризисом специалисты
прогнозируют появление очередного постановления Правительства о проведении
переоценки на 1 января 1999 года, которая видимо снова будет обязательной.
Но зачем же тогда было проводить переоценку в 1998 году? Ответ достаточно
прост – база для проведения грядущей переоценки будет для предприятий более
оптимальной. А особенно в ней нуждаются предприятия, которые находятся в
состоянии реорганизации, например, создают дочерние структуры, сливаются,
передают основные фонды в совместную деятельность или уставные капиталы
других организаций. Зачастую эти изменения длятся не один год. При этом не
проводятся переоценки перемещаемых основных фондов, а значит есть перекосы
в их балансовой стоимости, например, они завышены, тогда давит налог на
имущество, увеличивается себестоимость, или, наоборот, занижены, тогда
теряется амортизационный поток, необходимый для восстановления основных
фондов. Кроме того, могут быть проблемы с налогом на добавленную стоимость,
возникающим при передаче основных фондов с баланса одного предприятия на
баланс другого. Например, удельный вес проблем, имеющихся у предприятий с
основными фондами, не превышает 10-15% от вопросов, связанных с НДС. НО от
того насколько подогнаны эти звенья под потребности предприятия, зависит в
целом успех его работы.
Итак, переоценка не решает всех проблем и не закрывает стопроцентно
вопросы оптимизации стоимости основных фондов, налогообложения,
себестоимости. Это всего лишь небольшое звено в огромной цепи финансово-
хозяйственного оборота.
1. Взаимосвязь переоценки основных фондов и налога на имущество
1. Обзор результатов переоценок основных фондов российских предприятий в
период с 1992 – 1996 гг.
Как было отмечено ранее, на налог на имущество прямое влияние
оказывает переоценка основных фондов. Как же повлияли переоценки основных
фондов на размеры налога на имущество предприятий?
Таблица 2.1
Результат переоценок основных фондов и суммы налога на имущество
предприятий в 1992-1996гг.
|Результаты переоценок основных |01.07 | | | |
|фондов (переоценка на 1 января |1992г. |1994г. |1995г. |1996г. |
|соответствующего года) | | | | |
|1 |2 |3 |4 |5 |
|Основные фонды (трлн. руб.) | | | | |
|- первоначальная стоимость |2,2 |59,2 |1123,0 |5274 |
|- восстановительная стоимость |41,3 |1189,6 |4891,7 |13870,5 |
|Отношение восстановительной |18,7 |20,1 |4,0 |2,63 |
|стоимости к первичной (в разах) | | | | |
|Сумма налога на имущество |0,3 |4,8 |15,8 |36,0 |
|предприятий (трлн. руб.) | | | | |
|1 |2 |3 |4 |5 |
|Увеличение суммы налога в год (в |6 |16 |3,3 |2,3 |
|разах) | | | | |
|Отношение индекса роста сумм | | | | |
|налога на имущество к индексу | |0,80 |0,82 |0,87 |
|переоценки | | | | |
Стоимость основных фондов в постоянных ценах в 1994 – 1996гг
практически не изменилась: по отношению к предыдущему году она составляла в
1994г – 99,7 %, в 1995г – 100,2 %, в 1996г – 99,9 %. А суммы налога на
имущество предприятий значительно увеличились. Основной причиной увеличения
сумм налога на имущество предприятий стали переоценки основных фондов
(таблица 2.1).
Как видим, суммы налога на имущество росли несколько медленнее
индексов переоценок. Одна из причин этого – высокие индексы переоценки
жилых зданий. Впервые они были переоценены по состоянию на 1 января 1995г.
Поэтому стоимость жилых зданий после этой переоценки резко
увеличилась в 32,7 раза при индексе переоценки всех основных фондов,
равном 4. При переоценке на 1 января 1996г стоимость основных фондов
жилищного хозяйства увеличилась в 3,62 раза при общем индексе переоценки,
равном, 2,63. Поскольку налог на имущество предприятий рассчитывается без
учета жилых зданий, постольку темпы роста налога на имущество были меньше
индексов переоценок основных фондов.
Таблица 2.2
Степень физического износа элементов основных фондов (на конец года
в %)
| |1992г. |1993г. |1994г. |1996г. |
|Все основные фонды |42 |33,7 |37,2 |37,4 |
|Из них |
|Производственные основные фонды |49 |39,9 |45,8 |44,6 |
|промышленности | | | | |
|Сельского хозяйства |37 |32,6 |37,4 |38,6 |
|Строительства |44 |34,4 |36,3 |32,7 |
|Торговли и общественного питания |41 |28,8 |32,1 |33,8 |
Другая причина – увеличение физического износа основных фондов. В
годы кризиса масштабы замены физически и морально устаревших средств труда
новыми, технически прогрессивными значительно снизились по сравнению с
предыдущими периодами работы предприятий. По многим предприятиям замена
вообще не производилась, поэтому увеличивалась степень физического износа
элементов основных фондов (таблица 2.2), вследствие чего несколько
уменьшились суммы налога на имущество предприятий. В перспективе, когда
стабилизируются цены, начнется подъем производства, будут увеличиваться
объемы капитальных вложений, на размеры налога на имущество предприятий
основное влияние будут оказывать не рост цен и соответственно переоценки, а
увеличение физического объема имущества.(1)
2. Влияние переоценки основных фондов предприятия на налог на имущество
на примере Благовещенского монтажного управления закрытого
акционерного общества «Дальтехмонтаж»
Анализируя реально – сложившуюся обстановку, связанную с переоценкой
основных фондов, а также результаты ее проведения за период с 1992 по 1997
годы, рассмотрим конкретно влияние переоценки основных фондов на налог на
имущество на примере Благовещенского монтажного управления филиала
закрытого акционерного общества «Дальтехмонтаж». Для начала немного о
самом предприятии. Благовещенское монтажное управление было образовано 22
декабря 1947 года, в то время оно называлось Дальневосточное монтажное
управление треста «Особпроектмонтаж». Первой специализацией управления
был монтаж горного оборудования на объектах г. Райчихинска, Хабаровска и
городов Приморья. До 1 апреля 1964 года монтажное управление находилось в
структуре строительно-монтажного треста – 1, а затем в связи с
образованием треста «Дальтехмонтаж», было передано в подчинение этого
треста, и поимело титульное название Благовещенское монтажное управление
треста «Дальтехмонтаж». В настоящее время Закрытое акционерное общество
«Дальтехмонтаж» является правопреемником ЗАО «Дальтехмонтаж г.
Хабаровска. Общество было создано в 1994 году путем образования арендного
предприятия в АО в соответствии с Указом Президента РФ от 14.10.92 №
1230.
Целью деятельности общества является удовлетворение общественных
потребностей и получение прибыли. Основными видами деятельности общества
являются :
— производственная, включая монтаж и наладку технологического
оборудования;
— строительная, включая строительные работы, работы по ревизии,
работы по капитальному ремонту;
— оказание производственных услуг
— Разработка и реализация проектно-сметной документации.
На предприятии «Дальтехмонтаж» переоценка основных фондов
проводилась дважды, а именно по состоянию на 01.01.95г. и на 01.01.97 года.
Переоценка основных фондов постепенно стала рутинной операцией. Но
по мере внедрения рыночных механизмов регулирования хозяйственной
деятельности, процедура переоценки становилась более гибкой.
Начиная с 1994 года, предприятию было дано право выбора между
коэффициентами, рассчитанными Госкомстатом РФ, и рыночными ценами на
конкретный вид основных фондов. А переоценка, проведенная по состоянию на
01.января 1995г еще более расширила возможности применения рыночных цен. В
соответствии с письмом Минфин РФ от 19.09.1994 г. №126, для подтверждения
рыночной цены на объекты основных средств, могли быть использованы
экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств. Таким
образом, появилась возможность оценивать по рыночной стоимости не только
оборудования, но и сложные объекты.
Как известно, переоценка основных фондов влияет на один из важных
налогов – налог на имущество. Плательщиками данного налога являются все
юридические лица, согласно законодательству РФ. Объектом налогообложения
являются основные средства, нематериальные активы находящиеся на балансе
плательщика. Для целей налогообложения основные средства учитываются по
остаточной стоимости. Порядок определения среднегодовой стоимости имущества
регламентирован п.3. Инструкции Госналогслужбы РФ № 33. Среднегодовая
стоимость имущества предприятия за отчетный период определяется следующим
образом :
Где — 1/2 стоимости имущества на первое число месяца
отчетного
периода;
S2 – сумма стоимости имущества не первое число второго
квартала;
S3 – сумма стоимости имущества на первое число третьего
квартала;
S4 – сумма стоимости имущества на первое число четвертого
квартала;
S5 – 1/2 стоимости имущества на первое число следующего за
отчетным периодом месяца
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994
года № 967 на предприятии ЗАО «Дальтехмонтаж» была проведена переоценка
основных фондов по состоянию на 1.01.95г., при помощи индексов изменения
стоимости основных фондов, для определения их восстановительной стоимости.
При переоценке основных фондов определяется полная и остаточная
восстановительная стоимость, учитывается износ. Для расчетов полной и
остаточной восстановительной стоимости используется вспомогательная таблица
(табл. 2.3). Для примера рассмотрим переоценку трех наиболее важных
объектов основных фондов предприятия:
— мастерская вспомогательного производства;
— склад металлический;
— склад заглубленный.
Мастерская вспомогательного производства представляет собой
одноэтажное кирпичное здание, сблокированное с пристройкой административно-
бытового здания, размером 30,6 x 19 x 8,2 (h) м, расположенное на
территории предприятия, год постройки – 1968 г.
Склад металлический состоит из одноэтажного металлического
сооружения, отдельно стоящего, размером 47,3 x 10,7 м, расположенного на
территории предприятия, год постройки – 1971г.
Склад заглубленный представляет собой одноэтажное заглубленное
сооружение, отдельно стоящее, размером 15 x 15м, расположенное на
территории предприятия, год постройки – 1979 г.
Все показатели рассчитываются с помощью следующих формул :
В1 = Б1 * К
(2.2)
Где В1 – восстановительная стоимость после переоценки (руб.).
Б1 – балансовая стоимость до переоценки (руб.).
К – коэффициент пересчета
И2 = Б1 * И1
(2.3)
Где И2 – износ до переоценки (руб.)
Б1 – балансовая стоимость до переоценки (руб.)
И1 – степень износа (%)
Б2 = Б1 – И2
(2.4)
Где Б2 – балансовая остаточная стоимость до переоценки (руб.)
Б1 – балансовая стоимость до переоценки (руб.)
И2 – износ до переоценки (руб.)
И3 = В1 * И1
(2.5)
Где И3 – износ восстановительной стоимости после
переоценки (руб.)
В1 – восстановительная стоимость после переоценки (руб)
И1 – степень износа (%)
В2 = В1 – И3
(2.6)
Где В2 – восстановительная остаточная стоимость
после переоценки (руб.)
В1 – восстановительная стоимость после переоценки
(руб.)
И3 – износ восстановительной стоимости после
переоценки (руб.)
Мастерская вспомогательного производства :
В1 = 104000000 * 4,1 = 426400000
(2.2)
И2 = 104000000 * 31% = 32240000
(2.3)
Б2 = 104000000 – 32240000 = 71760000 (2.4)
И3 = 426400000 * 31% = 132184000
(2.5)
В2 = 426400000 – 132184000 = 294216000 (2.6)
Склад металлический :
В1 = 40000000 * 4,1 = 164000000
(2.2)
И2 = 40000000 * 57 = 22800000
(2.3)
Б2 = 40000000 – 22800000 = 17200000
(2.4)
И3 = 164000000 * 57 = 93480000
(2.5)
В2 = 164000000 – 93480000 = 70520000
(2.6)
Склад заглубленный :
В1 = 140859200 * 4,1 = 577522720
(2.2)
И2 = 140859200 * 18 = 25354656
(2.3)
Б2 = 140859200 – 25354656 = 155504544
(2.4)
И3 = 577522720 * 18 = 103954090
(2.5)
В2 = 577522720 – 103954090 = 473568630
(2.6)
Если сравнить балансовую остаточную стоимость до переоценки каждого
объекта (Б2) с остаточной стоимостью каждого объекта после переоценки (В2),
то видно, что стоимость после переоценки увеличилась в 4,1 раза. А ведь
именно остаточная стоимость учитывается при исчислении налога на имущество.
В результате применения коэффициентов увеличивается остаточная стоимость, а
значит, налог на имущество и одновременно увеличивается начисленная
амортизация. Возросшие амортизационные отчисления и налог на имущество, в
свою очередь уменьшают облагаемую базу налога на прибыль.
По данным итоговой таблицы по переоценке всех основных фондов (см.
Приложение №1) остаточная стоимость всех основных фондов до переоценки на
01.01.95г составила 570627508 руб, то уже после переоценки на 01.01.95г
остаточная стоимость всех основных фондов составила 1702578585 руб, т.е.
размер остаточной стоимости увеличился в 3 раза. А если увеличилась
остаточная стоимость, значит, при расчете налогооблагаемой базы
среднегодовая стоимость всех основных фондов также увеличится в 3 раза; и
следовательно увеличивается сумма налога на имущество. Применение индексов
приводит к завышению остаточной стоимости основных фондов, т.е. к
неправильной оценке. А неправильная оценка может вызвать неточное
исчисление амортизации, себестоимости, искажение суммы налога на имущество,
неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и
оборотных средств.
Второй раз переоценка основных средств, проводилась на предприятии
ЗАО «Дальтехмонтаж» по состоянию на 01.01.97г в соответствии с
постановлением правительства РФ от 7 декабря 1996г № 1442. Данное
постановление предприятию опять же давало право выбора между коэффициентами
пересчета и рыночными ценами на конкретную дату. И руководство предприятия
решило вновь провести переоценку основных фондов индексным методом, с целью
определения полной и остаточной восстановительной стоимости. При расчете
также использовалась вспомогательная таблица (табл. 2.4).
Далее рассмотрим переоценку тех же объектов :
— мастерская вспомогательного производства;
— склад металлический;
— склад заглубленный.
Методика расчета полной и остаточной стоимости аналогична методике
при предыдущей переоценке :
Мастерская вспомогательного производства :
В1 = 119392000 * 1,2 = 1432704000
(2.2)
И2 = 119392000 * 35 = 417872000
(2.3)
Б2 = 119392000 – 4178720000 = 776048000
(2.4)
И3 = 1432704000 * 35 = 501446400
( 2.5)
В2 = 1432704000 – 501446400 = 931257600
(2.6)
Склад металлический :
В1 = 459200000 * 1,2 = 551040000
(2.2)
И2 = 459200000 * 63 = 289296000
(2.3)
Б2 = 459200000 – 289296000 = 169904000
(2.4)
И3 = 551040000 * 63 = 347155200
(2.5)
В2 = 551040000 – 347155200 = 203884800
(2.6)
Склад заглубленный :
В1 = 1617064616 * 1,2 = 1940476339
(2.2)
И2 = 1617064616 * 20 = 323413723
(2.3)
Б2 = 1617064616 – 323413723 = 1293650893
(2.4)
И3 = 1940476339 * 20 = 388095268
(2.5)
В2 = 1940476339 – 388095268 = 1552381071
(2.6)
Восстановительная остаточная стоимость после переоценки каждого
объекта (В2) увеличилась в 1,2 раза по сравнению с остаточной стоимостью до
переоценки (Б2). Это еще раз доказывает, что применение индексов приводит к
завышению остаточной стоимости основных фондов. А это значит опять же
завышение амортизационных отчислений, завышение себестоимости, налога на
имущество. По данным итоговой таблицы (Приложение № 2) также хорошо видно,
что остаточная стоимость после переоценки всех основных фондов увеличилась
в 1,2 раза.
Такое завышение остаточной стоимости завело руководителя предприятия
в тупик. Опыт проведения предыдущей и данной переоценки индексным методом
заставил руководство подойти более серьезно к выбору метода переоценки. И
т.к. в соответствии с постановлением Правительства РФ «О переоценке
основных фондов в 1997 году» переоценка проводилась в течение всего 1997
года, то руководство закрытого акционерного общества приняло решение
провести переоценку как бы во второй раз. Но по рыночным ценам, с
привлечением независимого эксперта, и не всех основных фондов, а некоторых,
т.е. тех по которым, остаточная стоимость, полученная при переоценке
индексным методом вызывала сомнения. Таковыми объектами стали : мастерская
вспомогательного производства, склад металлический, склад заглубленный. И
21 октября 1997г был заключен договор между БМУ филиала ЗАО «Дальтехмонтаж»
и независимым экспертом по оценке недвижимости, в соответствии с которым и
была произведена переоценка этих объектов, с целью определения полной
восстановительной стоимости и создания благоприятных экономических условий
для активного обновления основных фондов.
Оценка восстановительной стоимости была произведена на основании
осмотра объектов и данных предприятия.
При переоценке применялись следующие стандарты оценки :
— “ Стандарты профессиональной деятельности в области оценки
недвижимого имущества” СТО РОО 21-05-95
— Постановление Правительства РФ от 7.12.96г №1442
— «Порядок проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1
января 1997г», утвержденный Госкомитетом по статистике,
Министерством экономики, Министерство Финансов РФ от 12.02.97г №
ВД-1-24/336.
Переоценка была проведена методом сравнительной единицы, т.е. в
расчетах использовались укрупненные показатели по текущей стоимости какого-
либо параметра, например 1 м2 общей площади, или 1 м3 строительного объема
здания определенного типа, получаемых по средней фактической стоимости
строительно-монтажных работ. Итак, рассмотрим по порядку переоценку
мастерской вспомогательного производства, склада металлического, склада
заглубленного :
Общая площадь мастерской вспомогательного производства составляет –
549,4 м2, строительный объем – 4505 м3.
Стоимость сооружения в ценах 1984 года определялась исходя из
стоимости 1 м2 в размере 168,8 руб., на основании объектов аналогов, с
учетом корректировки по зоне строительства и вид конструкций (К = 0,8).
Индекс договорной цены на строительно-монтажные работы по состоянию на
01.01.97г составил 8100 к ценам 1984г (без НДС). С учетом индексации
восстановительная стоимость объекта составила – 751184000 руб. Таким
образом, восстановительная стоимость после переоценки составила 751184000
руб.
Общая площадь склада металлического по данным заказчика составила —
468 м2. Стоимость сооружения в ценах 1984г определялась исходя из стоимости
1 м2 в размере 110,0 руб., на основании объектов-аналогов. Индекс
договорной цены на строительно-монтажные работы по состоянию на 01.01.97г
составил 8300 к ценам 1984г (без НДС). С учетом индексации
восстановительная стоимость объекта составила 416988000 руб.
Объект оценки – склад заглубленный, общая площадь которого – 180 м2,
строительный объем – 503 м3.
Стоимость сооружения в ценах 1984г определялась исходя из стоимости
1 м3 в размере 122,0 руб. на основании объектов-аналогов, с учетом
корректировки.
Индекс договорной цены на строительно-монтажные работы по состоянию
на 01.01.97г составил 8100 к ценам 1984г (без НДС). С учетом индексации
восстановительная стоимость объекта составила – 497064000 руб.
Согласно договору, оценщик определяет только восстановительную
стоимость объектов, а размер износа и остаточную стоимость определяет
бухгалтер самостоятельно.
Чтобы определить износ и остаточную стоимость воспользуемся
формулами (2.5) и (2.6).
Мастерская вспомогательного производства :
И3 = 751184000 * 35% = 262914400
(2.5)
В2 = 751184000 – 262914400 = 488269300
(2.6)
Склад металлический :
И3 = 416988000 * 63% = 262702440
(2.5)
В2 = 416988000 – 262702440 = 154285560
(2.6)
Склад заглубленный :
И3 = 497064000 * 20% = 99412800
(2.5)
В2 = 497064000 – 99412800 = 397651200
(2.6)
Далее составили сравнительную таблицу полной и остаточной
восстановительной стоимости, полученных при переоценке индексным методом и
при помощи рыночных цен с привлечением независимого эксперта.
Таким образом, если по каждому объекту сравнить остаточную стоимость
после переоценки, полученную индексным методом с остаточной стоимостью,
полученную при помощи рыночных цен, чувствуется существенная разница, т.е.
по первому объекту (мастерская вспомогательного производства) стоимость
уменьшилась в 2 раза; по второму объекту (склад металлический) в 1,3 раза;
а по третьему объекту (склад заглубленный) стоимость уменьшилась в 4 раза.
Совершенно ясно, что индексы, разработанные Госкомстатом РФ,
приводят к завышению остаточной стоимости, и в то же время в ряде случаев
завышение остаточной стоимости основных фондов вызвано устаревшими,
заниженными нормами амортизации, и соответственно завышенными сроками
службы. Так например, на вычислительную технику до сих пор действуют
нормативные сроки службы 10-12 лет, хотя современные сроки ее морального
износа – 4-5 лет. Помимо этого переоценка по индексам учитывает изменение
цен за год, прошедший после предыдущей переоценки и лишь частично, в
некоторых случаях «исправляет» не вполне точные результаты, сложившиеся по
итогам предшествующих переоценок.
Если объективно оценивать ситуацию, то предприятию выгодно иметь
завышенную остаточную стоимость, доводы достаточно весомы :
— за период переоценки на счете 87/1 формируется дополнительный
капитал;
— дополнительно относится на себестоимость продукции сумма
амортизации, что существенно снижает сумму налога на прибыль;
— увеличиваются гарантийные суммы при привлечении банковских ссуд
под залог основных средств;
— возрастает разность изменения сумм налога на прибыль и прироста
налога на имущество (до 3% стоимости имущества).
Но на самом деле никаких дополнительных средств у предприятия не
появляется, а при финансовом анализе создается видимость достаточно высокой
ликвидности, т.е. в условиях инфляции финансовые отчеты предприятия о
результатах хозяйственной деятельности оказываются источником необъективной
информации, т.к. различные элементы баланса теряют свою ценность с
различной интенсивностью.
Вместе с тем следует заметить, что индексы пересчета при всех их
недостатках разрабатываются не произвольно, а на основе фиксируемых
статистикой индексов цен, при этом учитываются более низкие темпы роста цен
на относительно давно построенные объекты.
И с каждым годом система индексов становилась все более гибкой. В
1997 году она содержала увеличенное в сравнении с предшествующей
переоценкой количество групп машин и оборудования, учитывала в
определенной мере территориальную дифференциацию изменения цен на
строительство, более низкие темпы роста цен на морально устаревшие объекты.
Что касается второго метода переоценки, т.е. метода прямой оценки,
то бесспорно этот метод более точен, чем индексный. Учет особенностей
ценообразования в конкретном регионе дает более действенный результат, чем
применение индексов, определяющих для групп территорий. А также метод
прямой оценки по ценам, существующим на дату проведенной переоценки,
позволяет исправить накопившиеся в ходе проведения переоценок неточности и
выйти на достаточно верный результат.
Заключение
Таким образом, проанализировав ситуацию, связанную с переоценкой
основных фондов предприятия, в условиях рыночной экономики, а также
рассмотрев результаты переоценок основных фондов в период с 1992 по 1997
годы можно сделать следующие выводы.
В условиях рыночной экономики переоценка основных фондов предприятия
стала переломным этапом в установлении рыночной стоимости основных фондов.
При спаде производства, который продолжается и до сих пор, а также при
ужесточении налогового бремени, оценка основных фондов по рыночной
стоимости стала благоприятным фактором, который позволил в какой-то мере
снять экономическую напряженность в РФ.
Как известно результат переоценки основных фондов зависит от того,
каким методом была проведена переоценка. До 1994 года предприятия проводили
переоценку индексным методом. Использование данного метода приводило к
совершенно нереальным значениям остаточной восстановительной стоимости. А
при исчислении налога на имущество учитывается именно остаточная стоимость.
И если она завышена, то следовательно при расчете среднегодовой стоимости,
будет также завышена и среднегодовая стоимость. Неточности, выявленные при
переоценке индексным методом, приводят к отрицательным результатам.
Предприятия вынуждены уплачивать завышенную сумму налога на имущество, т.к.
расчет производится от завышенной среднегодовой стоимости имущества. И в
итоге это приводит к еще большему ухудшению финансового положения
предприятия.
С 1995 года постановлением Правительства РФ от 19.08.1994г,
предприятиям было предоставлено право использовать при переоценке
заключения экспертов-оценщиков, т.е. оценивать объекты основных фондов по
рыночным ценам, с привлечением независимых оценщиков. Применение данного
метода позволяло определить реальную стоимость основных фондов, привести в
соответствие с реальными ценами налогооблагаемую базу. Конечно же, метод
прямой оценки более точен, чем индексный, т.к. несмотря на то, что индексы
разрабатываются на основе фиксируемых индексов цен, все-таки индексы это
число приблизительное, и следовательно результат будет так же
приблизительным. И кроме того метод прямой оценки позволяет исправить
неточности, полученные при предшествующих переоценках и получить более
достоверный результат.
При анализе результатов переоценки, проведенной Благовещенским
монтажным управлением филиала ЗАО «Дальтехмонтаж» (на 01.01.95г) на примере
трех объектов четко видно, что применение индексов приводило к завышению
стоимости объектов, а следовательно и к завышению налога на имущество. В
1997 году предприятие вновь проводило переоценку индексным методом, опять
же, результат был аналогичен предыдущему, т.е. завышен и руководство
приняло решение провести в конце 1997г как бы вторую переоценку, но уже с
привлечением независимых экспертов. И как показал анализ остаточная
стоимость, полученная методом прямой оценки значительно уменьшилась (в 2 –
4 раза).
Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что величина налога на
имущество непосредственно зависит от оценки основных фондов.
Т.к. российская экономика находится в стадии активных рыночных
преобразований, то в условиях рыночной экономики необходимы наиболее
оптимальные подходы к выбору методов переоценки основных фондов, а также
использование таких понятий и критериев которые позволили бы более точно и
объективно оценивать результаты переоценок. Кроме того, необходимо создание
условий для справедливой переоценки имущества, а это обязанность
государства, вытекающая из установления имущественных прав субъектов
правоотношений. Для формирования государственной политики в области оценки,
создания совместно с государственными органами единой системы оценки
необходимо объединение и координация оценщиков, оценочных форм в РФ как
национальной независимой некоммерческой организации.
Механизм оценки не только выражает политику государства в области
инвестиционной деятельности, но и служит интересам предприятий и
организациям. Проводя переоценку основных фондов, они формируют стоимость
одного из элементов своих активов, что непосредственно влияет на показатели
себестоимости и рентабельности производимой продукции, а также на
определение налогооблагаемой базы.
————————
[pic]
[pic]